Odwrotne obciążenie VAT w usługach budowlanych od 2017 roku
Od 2017 roku ustawodawca wprowadził mechanizm reverse chargé w stosunku do usług określonych w załączniku nr.14 do ustawy o VAT.
Mechanizm odwrotnego obciążenia dotyczy świadczenia niektórych usług budowlanych, w przypadku gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
- a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (zwolnienie do limitu sprzedaży od 2017 roku kwota 200.000 zł)- czyli jest Vatowcem
- b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny –też Vatowiec
Przepis o odwrotnym obciążeniu w przypadku usług budowlanych stosowany ma być, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca (art. 17 ust. lh ustawy o VAT).
Zmiana dotyczyć ma następujących usług budowlanych:
| Poz. | Symbol PKWiU | Rodzaj usługi objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia (zał. Nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług) |
| 1. | bez względu na Usługi symbol PKWiU | Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266 i542) |
| 2. | 41.00.30.0 | Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków. przebudową lub remontem istniejących budynków) |
| 3. | 43.11.10.0 | Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych |
| 4. | 43.12.11.0 | Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych |
| 5. | 43.12.12.0 | Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi |
| 6. | 43.13.10.0 | Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno- inżynierskich |
| 7. | 43.21.10.1 | Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu |
| 8. | 43.21.10.2 | Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych |
| 9. | 43.22.1 1.0 | Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno- kanalizacyjnych i odwadniających |
| 10. | 43.22.12.0 | Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych |
| 11. | 43.22.20.0 | Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych |
| 12. | 43.29.11.0 | Roboty związane z zakładaniem izolacji |
| 13. | 43.29.12.0 | Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń |
| 14. | 43.29.1 9.0 | Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane |
| 15. | 43.31.10.0 | Roboty tynkarskie |
| 16. | 43.32.10.0 | Roboty instalacyjne stolarki budowlanej |
| 17. | 43.33.10.0 | Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian |
| 18. | 43.33.21.0 | Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem |
| 19. | 43.33.29.0 | Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane |
| 20. | 43.34.10.0 | Roboty malarskie |
| 21. | 43.34.20.0 | Roboty szklarskie |
| 22. | 43.39.1 1.0 | Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych |
| 23. | 43.39.19.0 | Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych |
| 24. | 43.91.1 1.0 | Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych |
| 25. | 43.91.19.0 | Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich |
| 26. | 43.99.10.0 | Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych |
| 27. | 43.99.20.0 | Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań |
| 28. | 43.99.30.0 | Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali |
| 29. | 43.99.40.0 | Roboty betoniarskie |
| 30. | 43.99.50.0 | Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych |
| 31. | 43.99.60.0 | Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia |
| 32. | 43.99.70.0 | Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych |
| 33. | 43.99.90.0 | Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych |
| 34. | bez względu na symbol PKWiU | Wypożyczanie konstrukcji i maszyn budowlanych wraz z operatorami i wynajem personelu dla tych usług |
Ustawodawca przewidział również przepisy przejściowe i tak, zgodnie z projektem nowelizacji ustawy o VAT, nowe brzmienie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 8 będzie stosowało się do usług wymienionych w poz. 2-34 załącznika nr 14 (tj. usług budowlanych), które będą wykonane dopiero od 1 stycznia 2017 r. Oznacza to, że podatek VAT od usług budowlanych wykonanych przed 2017 r., będzie rozliczany na zasadach ogólnych.
Dodajmy, że w celu ustalenia momentu wykonania usług będzie stosować art. 19a ust. 2 i 3 ustawy o VAT, a mianowicie:
- w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę (ust. 2);
- usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi (ust. 3).
Link do ww. zmiany http://www.sejm.gov.pl/Sejm8.nsf/PrzebiegProc.xsp?id=134E2F051310E21AC125805A005337F1
